Steuerrechtliche Aspekte von Initial Coin Offerings (ICO)

  • Autoren/Autorinnen: Stefan Oesterhelt / Manuel Dubach
  • Beitragsart: Abhandlungen
  • Rechtsgebiete: Steuerrecht, Blockchain
  • Zitiervorschlag: Stefan Oesterhelt / Manuel Dubach, Steuerrechtliche Aspekte von Initial Coin Offerings (ICO), ASA 87 (2018/2019)
Initial Coin Offerings (ICO) haben sich in den letzten Jahren als alternative Form der Unternehmensfinanzierung etabliert. Neben regulatorischen Fragen stellen sich diesbezüglich auch eine Vielzahl an steuerrechtlichen Fragen. Am IFA-Seminar vom 8. Februar 2018 wurden erstmals gewisse Leitlinien für die steuerliche Behandlung von ICO dargelegt. Diese Grundsätze wurden seither weiterentwickelt und teilweise präzisiert, insbesondere im Hinblick auf das einschlägige ISIS Seminar vom 25 Oktober 2018. Im vorliegenden Beitrag soll der aktuelle Stand der Diskussion zur Besteuerung von ICO dargelegt und kritisch gewürdigt werden.

Inhalt

  • 1. Einführung
  • 2. Rechtsform der Token-Emittentin und steuerliche Stellung
  • 2.1. Stiftung
  • 2.2. Kapitalgesellschaft
  • 2.3. Kombination von Stiftung mit Kapitalgesellschaft (Doppelstruktur)
  • 3. Qualifikation und Steuerrechtliche Würdigung von Nutzungs- und Anlage-Token
  • 3.1. Nutzungs-Token
  • 3.1.1. Zivilrechtliche und regulatorische Qualifikation
  • 3.1.1.1. Zivilrechtliche Qualifikation
  • 3.1.1.2. Regulatorische Qualifikation
  • 3.1.2. Steuerfolgen bei der Emittentin
  • 3.1.2.1. ICO
  • 3.1.2.2. «Eigene» Nutzungs-Token
  • 3.1.2.3. Übertragung von Immaterialgüterrechten des Stifters auf die Stiftung
  • 3.1.2.4. Laufende Besteuerung
  • 3.1.2.5. Exkurs: Konvertierungsgewinne und -verluste
  • 3.1.3. Steuerfolgen bei den Token-Haltern
  • 3.1.3.1. Bei Zuteilung der Token
  • 3.1.3.2. Beim (Weiter-) Verkauf der Token an Dritte
  • 3.2. Anlage-Token
  • 3.2.1. Zivilrechtliche und regulatorische Qualifikation
  • 3.2.1.1. Zivilrechtliche Qualifikation
  • 3.2.1.2. Regulatorische Qualifikation
  • 3.2.2. Steuerfolgen bei der Emittentin
  • 3.2.2.1. ICO
  • 3.2.2.2. «Eigene» Anlage-Token
  • 3.2.2.3. Laufende Besteuerung
  • 3.2.2.4. Auszahlungen an Token-Halter
  • 3.2.3. Steuerfolgen bei den Token-Haltern
  • 3.2.3.1. Bei Zuteilung der Token
  • 3.2.3.2. Bei Zahlungen an die Token-Halter
  • 3.2.3.3. Beim (Weiter-) Verkauf der Token an Dritte
  • 4. Token für Mitarbeitende
  • 4.1. Qualifikation als Mitarbeiterbeteiligung oder als Bonus
  • 4.2. Besteuerung beim Mitarbeitenden
  • 4.2.1. Zeitpunkt der Besteuerung
  • 4.2.2. Höhe der Besteuerung bei Zuteilung
  • 4.2.3. Zahlungen an Mitarbeitende unter den Token | Weiterverkauf der Token durch Mitarbeitende
  • 4.3. Besteuerung und Verbuchung beim Arbeitgeber | Deklarationspflichten
  • 5. Fazit