Le principe de la bonne foi dans le cadre de l’assistance administrative : cadre théorique, application pratique et concrétisation judiciaire

  • Autor/Autorin: Luc Gonin
  • Beitragsart: Abhandlungen
  • Rechtsgebiete: Informationsaustausch, DBA, Einkommens- & Gewinnsteuer, Vermögens- & Kapitalsteuer, Internationales Steuerrecht, Nationales Steuerrecht, Direkte Steuern, Materielles Recht, Verfahrensrecht, Amts- & Rechtshilfe
  • DOI: 10.38023/16cbc13a-6285-4e59-b392-054ac9a32ab0
  • Zitiervorschlag: Luc Gonin, Le principe de la bonne foi dans le cadre de l’assistance administrative : cadre théorique, application pratique et concrétisation judiciaire, ASA 91 (2022/2023)
Dieser Artikel analysiert die Anwendung des Grundsatzes von Treu und Glauben im Rahmen der Amtshilfe in Steuersachen. Dieser Grundsatz ist einer der Grundpfeiler der internationalen Zusammenarbeit, auch in dem Bereich, der für uns von Interesse ist. In diesem Beitrag wird der direkte und indirekte Einfluss des Grundsatzes von Treu und Glauben in Bezug auf die Subsidiarität eines Amtshilfeersuchens, die öffentliche Ordnung, die so genannten «gestohlenen Daten» und die Frage der Ansässigkeitskonflikte untersucht. Dabei stützt sich dieser Artikel insbesondere, aber nicht ausschließlich, auf die zahlreichen Entscheide des Bundesverwaltungsgerichts und des Bundesgerichts zu diesen Fragen. Ein Verstoß gegen den Grundsatz von Treu und Glauben wird in der Praxis regelmäßig von Anwälten geltend gemacht, jedoch sehr oft ohne Erfolg. Dieser Beitrag kommt zu dem Schluss, dass der Grundsatz von Treu und Glauben untrennbar mit der Amtshilfe in Steuerangelegenheiten verbunden ist.

Contenu

  • I. Introduction
  • II. Bonne foi et interprétation de traités de double imposition et de la MAC
  • 1. Propos liminaires
  • 2. Principes interprétatifs établis
  • 3. Moyens complémentaires d’interprétation
  • 4. Engagements pris de manière unilatérale et interprétation selon le principe de la bonne foi
  • 5. Bonne foi dans l’exécution d’une obligation internationale
  • III. Bonne foi et subsidiarité
  • 1. Contours généraux du principe de subsidiarité
  • 2. Liens étroits avec le principe de la confiance et celui de la bonne foi
  • 3. Casuistique
  • a. Champ d’application temporel
  • b. Epuisement des « moyens usuels »
  • c. Absence d’obligation de recourir à des mesures de contrainte
  • d. Réaction du contribuable dans l’Etat requérant
  • IV. Bonne foi et ordre public
  • 1. Contours généraux de la notion d’ordre public
  • 2. Jurisprudence topique
  • a. Une définition exacte fuyante
  • b. Une interprétation restrictive des exceptions à l’échange
  • c. Ordre public et libertés fondamentales
  • d. Risque concret
  • e. Ordre public et entraide internationale en matière pénale
  • V. Bonne foi et utilisation de données volées
  • 1. Contours de la problématique
  • 2. Jurisprudence topique
  • a. Provenance des renseignements
  • b. Achat de données et recours à ces données par le même Etat
  • c. La problématique spécifique de la liste dite Falciani
  • VI. Bonne foi et conflit de résidences
  • 1. Contours de la problématique
  • 2. Jurisprudence topique
  • a. Conflit de résidences entre l’Etat requérant et un Etat tiers
  • b. Conflit de résidences entre l’Etat requérant et l’Etat requis
  • VII. Conclusion