Analyse de la question juridique de principe et du cas particulièrement important à l’aune de la jurisprudence rendue par le Tribunal fédéral dans le domaine de l’assistance administrative internationale en matière fiscale

  • Autor/Autorin: Luc Gonin
  • Beitragsart: Abhandlungen
  • Rechtsgebiete: Einkommens- & Gewinnsteuer, Vermögens- & Kapitalsteuer, Mehrwertsteuer, Erbschaftssteuer, Internationales Steuerrecht, Nationales Steuerrecht, Andere Abgaben und Steuern, Direkte Steuern, Materielles Recht, Formelles Recht, Verfahrensrecht, Amts- & Rechtshilfe, Informationsaustausch, DBA
  • DOI: 10.38023/81a8cfb9-c155-4d3b-a287-9b9fdbb32c50
  • Zitiervorschlag: Luc Gonin, Analyse de la question juridique de principe et du cas particulièrement important à l’aune de la jurisprudence rendue par le Tribunal fédéral dans le domaine de l’assistance administrative internationale en matière fiscale, ASA 91 (2022/2023)
Der vorliegende Artikel befasst sich eingehend mit der Thematik der rechtlichen Grundsatzfrage. Diese spielt im Bereich der internationalen Amtshilfe in Steuersachen eine Schlüsselrolle. Sie ermöglicht eine Beschwerde an das Bundesgericht auf der Grundlage von Art. 84a BGG. Der Beitrag verfolgt konkret ein dreifaches Ziel.
Erstens bietet er eine empirische Analyse aller Beschwerden, die beim Bundesgericht eingereicht wurden, seit die Schweiz einen breiten, den internationalen Standards entsprechenden Ansatz für den Austausch von Informationen auf Ersuchen in Steuerangelegenheiten eingeführt hat. Diese Analyse stützt sich auf mehr als 300 Urteile des Bundesgerichts. Das Gericht kommt zu teilweise überraschenden Ergebnissen.
Zweitens behandelt er im Sinne einer Synthese alle Urteile des Bundesgerichts, in denen die Richter entweder die Beschwerde gutgeheissen oder die geltend gemachten Rügen inhaltlich zurückgewiesen haben.
Auf diese Weise – und das ist das dritte Ziel –, das mit diesem Artikel verfolgt wird, ermöglicht er dem Praktiker ein besseres Verständnis der rechtlichen Grundsatzfrage, indem er ihm die Möglichkeit gibt, ergebnisorientiert zu entscheiden, ob die Situation, mit der er konfrontiert ist, eine rechtliche Grundsatzfrage darstellt, die potenziell noch nicht vom Bundesgericht entschieden wurde.
In einer kurzen Schlussfolgerung wird auf den offensichtlichen Nutzen des Rechtswegs zum höchsten Gericht des Landes in einem sehr dynamischen Rechtsgebiet hingewiesen. Ein Rechtsgebiet, das von dem normativ heiklen Instrument des Soft Law geprägt ist.

Contenu

  • I. Introduction
  • II. Origines de l’art. 84a LTF
  • III. Réflexions doctrinales en lien avec le recours au Tribunal fédéral
  • IV. Aperçu de la réception par le Tribunal fédéral des recours fondés sur l`art. 84a LTF
  • 1. Remarques liminaires
  • 2. Répartition linguistique des occurrences « parfaites »
  • 3. Sort réservé aux recours déposés à l’encontre d’arrêts du Tribunal administratif fédéral
  • 4. Chances de succès
  • a) Recours déposés par des mandataires privés
  • b) Recours déposés par l’Administration fédérale des contributions
  • c) Synthèse
  • 5. Recours par pays (top 10)
  • 6. Nombre de recours déposés par an
  • 7. Etats qui ont conduit au plus grand nombre d’admissions (partielles ou complètes) de recours
  • 8. Nombre de recours admis (partiellement ou intégralement) par année de dépôt du recours
  • V. Jurisprudence du Tribunal fédéral
  • 1. Remarques liminaires
  • 2. Recours admis
  • a) Etendue des informations à transmettre en matière bancaire
  • b) Etendue des informations à transmettre en matière de sociétés
  • c) Pêche aux renseignements au sens strict
  • d) Droit d’être entendu
  • e) Champ d’application temporel et prescription
  • f) Thématique des données volées
  • g) Obtention des informations auprès d’un autre détenteur d’informations
  • h) Modification de la personne formellement concernée par le Tribunal administratif fédéral
  • i) Imposition à la dépense et assujettissement illimité
  • j) Principe de la bonne foi
  • k) Requête incomplète
  • l) Principe de la subsidiarité
  • m) Sanctions fiscales et amendes de l’AFC
  • n) Notification, caviardages et status updates
  • o) Huis clos
  • p) Possibilité de déposer une demande groupée
  • q) Suspension provisoire d’une procédure
  • 3. Recours rejetés sur le fond
  • a) Définition de la notion de « proches »
  • b) Données sur des employés bancaires et un avocat/notaire
  • c) Données bancaires liées à un trust
  • d) Engagement unilatéral à ne pas utiliser certaines données
  • e) Informations prétendument inutilisables en droit interne
  • f) Prétendue violation de la bonne foi par l’autorité requérante
  • g) Prétendue violation de l’interdiction de la pêche aux renseignements
  • h) Prétendue violation du principe de spécialité
  • i) Prétendue violation du principe de subsidiarité
  • j) Prétendue violation de l’ordre public
  • k) Prétendue qualité de partie
  • l) Caviardages du nom des employés de l’autorité fiscale étrangère
  • m) Imposition internationale à la source
  • n) Prétendue violation d’un secret commercial
  • o) Prétendue violation du droit d’être entendu
  • p) Degré de preuve exigé en lien avec des soupçons de fraude et de délits semblables
  • q) Prétendue violation de la protection des données
  • r) Obligation de célérité et suspension du traitement d’une procédure par le Tribunal administratif fédéral
  • s) Traitement d’une requête découlant d’une liste de comptes
  • t) Frais judiciaires
  • u) Echange automatique d’informations
  • VI. Conclusions