Aktuelle Fragestellungen zum Zinsabzug auf Eigenkapital

Unter Berücksichtigung internationaler steuerlicher Entwicklungen

  • Authors: Gernot Zitter / Diego Lipp
  • Category of articles: Feature Articles
  • Field of Law: International fiscal law, National tax legislation, Kantonales---Kommunales-Steuerrecht, Direct Taxes, Materielles-Recht, Steuerumgehung,-Gewinnverschiebung---Missbrauch, Einkommens----Gewinnsteuer
  • Citation: Gernot Zitter / Diego Lipp, Aktuelle Fragestellungen zum Zinsabzug auf Eigenkapital, ASA 89 (2020/2021)
Neben anderen im Rahmen des Bundesgesetzes über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (STAF) eingeführten Massnahmen wird ab 1.1.2020 auch ein sog. Abzug auf Eigenfinanzierung gewährt, der aufgrund der gesetzlichen Konzeption über eine statutarische Mindestbesteuerung (vorerst) nur im Kanton Zürich zur Anwendung kommt. Der Eigenkapitalabzug wirft eine Reihe von Fragen auf, die sich aus dem Wortlaut und der Entstehungsgeschichte der Norm nur unzulänglich beantworten lassen. Insbesondere der Vorbehalt der ungerechtfertigten Steuerersparnis im Konzern, wonach Darlehen aus Beteiligungsveräusserungen oder Ausschüttungen nicht für Zwecke des Eigenkapitalabzuges angesetzt werden dürfen, bedarf einer eingehenderen Analyse. Einen weiteren Schwerpunkt des vorliegenden Beitrages bildet die internationale Akzeptanz des Schweizer Eigenkapitalabzugs. In diesem Zusammenhang wird beleuchtet, wie sich der Abzug unter den bestehenden als auch den geplanten Rahmenbedingungen des internationalen Steuerrechts behauptet.

Inhalt

  • I. Einleitung
  • II. Gesetzliche Grundlagen
  • III. Funktionsweise des Eigenkapitalabzugs
  • 1. Steuerlicher Abzug nur auf Sicherheitseigenkapital
  • 2. Vergleich Eigenkapitalabzug mit Finance Branch
  • 3. Auswirkung geplante Steuersatzsenkung Zürich
  • 4. Fremdkapital versus Eigenkapital
  • IV. Vorbehalt der ungerechtfertigten Steuerersparnis im Konzern
  • 1. Allgemeines
  • 2. Transaktionen im Konzern
  • 2.1. Beteiligungsverkauf an inländische Konzerngesellschaften
  • 2.2. Beteiligungsverkauf an ausländische Konzerngesellschaften
  • 2.3. Beteiligungsverkäufe vor Inkrafttreten von § 65b StG ZH
  • 2.4. Ausschüttungen
  • 2.4.1. Ausschüttung von Forderungen
  • 2.4.2. Ausschüttung «gegen Darlehen»
  • 2.4.3. Ausschüttung von Beteiligungen
  • 3. Verhältnis zu Debt push-down
  • V. Schweizer Eigenkapitalabzug im internationalen Umfeld
  • 1. Allgemeines
  • 2. Abkommensrecht
  • 2.1. Nutzungsberechtigung
  • 2.2. Principal Purpose Test
  • 2.3. US Sichtweise
  • 3. Verhältnis zu BEPS
  • 3.1. BEPS Action 2: Hybride Gestaltungen
  • 3.2. BEPS Action 5: Harmful Tax Practices
  • 3.3. BEPS 2.0
  • 3.3.1. «Undertaxed payment rule»
  • 3.3.2. «Subject to tax rule»
  • 3.4. Zusammenfassung
  • 4. Verhältnis zu ATAD
  • 5. Eigenkapitalabzug unter DAC 6
  • 6. Zusammenfassung und Ausblick