BEPS 2.0 – Die digitale Achterbahnfahrt

Ein Überblick über die bisherigen Anstrengungen zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft

  • Author: Philip Frey
  • Category of articles: Feature Articles
  • Field of Law: International fiscal law, Direct Taxes, Materielles-Recht, Besteuerungsprinzipien, Einkommens----Gewinnsteuer, Steuerumgehung,-Gewinnverschiebung---Missbrauch, Steuerpolitik
  • Citation: Philip Frey, BEPS 2.0 – Die digitale Achterbahnfahrt, ASA 89 (2020/2021)
Die fortschreitende Digitalisierung, mithin die Möglichkeit, ohne physische Präsenz auf dem Absatzmarkt eines Staates aufzutreten und erhebliche Umsätze zu erzielen, stellt das geltende internationale Gewinnsteuerrecht vor grosse Herausforderungen. Unilateral eingeführte Massnahmen zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft führen zu einer Reduzierung des globalen Bruttoinlandprodukts und liefern Zündstoff für potentielle Handelskriege. Seit längerer Zeit ist deshalb die OECD zusammen mit dem OECD/G20 Inclusive Framework darum bemüht, mittels eines Two Pillar Approach eine international abgestimmte Lösung für die Besteuerung der digitalen Wirtschaft zu finden. Am 12. Oktober 2020 veröffentlichte die OECD ihre beiden neusten Konsultationsentwürfe (Pillar One Blueprint und Pillar Two Blueprint), zu denen interessierte Unternehmensgruppen sowie -verbände bis am 14. Dezember 2020 Stellung nehmen können.

Inhalt

  • I. Einleitung
  • II. Unilaterale Massnahmen
  • 1. Konzeption und Funktionsweise
  • 2. Auswirkungen unkoordinierter unilateraler Massnahmen
  • III. OECD – Pillar One
  • 1. Wert A (New Taxing Right)
  • 1.1. Scope
  • 1.2. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 1.3. Nexus
  • 1.4. Funktionsweise
  • 1.4.1. Bestimmung der Besteuerungsbasis
  • 1.4.2. Gewinnzuteilung
  • 1.4.3. Verhinderung von Doppelbesteuerungen
  • 2. Wert B
  • 3. Tax Certainty (Dispute Prevention and Resolution)
  • 4. Implementierung und Anwendung
  • 5. Fallbeispiele
  • 5.1. Verteilung der Besteuerungsrechte im Sinne von Pillar One
  • 5.2. Wert A nach geltenden Vorschriften und nach Pillar One – Ein Vergleich
  • IV. OECD – Pillar Two
  • 1. Konzeption und Funktionsweise
  • 2. GloBE Rules
  • 2.1. Income Inclusion Rule
  • 2.2. Switch-Over Rule
  • 2.3. Undertaxed Payments Rule
  • 2.4. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 2.5. Steuerbemessungsgrundlage und Effective Tax Rate Test
  • 3. Subject to Tax Rule
  • 3.1. Funktionsweise
  • 3.2. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 4. Rule Order und Implementierung
  • V. Ausgewählte Problemstellungen zum Two Pillar Approach
  • 1. Die Anwendung weltweiter und staatenspezifischer Umsatzschwellenwerte
  • 2. Die Einbeziehung von Drittdistributoren und Franchises
  • 3. Vereinbarkeit von Wert B mit BEPS Action 1
  • 4. U.S. Safe Harbor Proposal
  • 5. Komplexität als Dealbreaker
  • VI. Ausblick
  • 1. Stand der Verhandlungen – Oktober 2020
  • 2. Chancen und Risiken für die Schweiz