Photovoltaik-Anlagen und direkte Steuern

  • Authors: Peter Locher / Peter Gurtner
  • Category of articles: Feature Articles
  • Field of Law: National tax legislation, DBG, Direct Taxes, Materielles-Recht, Besteuerungsprinzipien, Einkommens----Gewinnsteuer
  • Citation: Peter Locher / Peter Gurtner, Photovoltaik-Anlagen und direkte Steuern, ASA 89 (2020/2021)
Photovoltaik-Anlagen erlauben es, mittels Solarzellen aus der Sonnenenergie Strom zu erzeugen. Die damit zusammenhängenden Rechtsfragen sind schon ausserhalb des Steuerrechts heikel, und die sich daraus ergebenden Steuerrechtsfragen sind erst recht komplex. Die bestehenden Merkblätter und Fachempfehlungen sind teilweise nicht mehr auf dem neusten Stand, und das Bundesgericht überrascht in zwei Urteilen vom Herbst 2019 mit problematischen Begründungen. Entsprechend geht der Beitrag vorab auf einkommenssteuerrechtliche Grundfragen ein, rekapituliert die Abgrenzung von Vermögensertrag und -gewinn bei sogenannten «endogenen» Vermögenszugängen und beantwortet sodann Fragen der direkten Steuern im Zusammenhang mit Photovoltaik-Anlagen.

Inhalt

  • I. Einleitung
  • II. Steuerrechtlich relevante Rechtsfragen ausserhalb des Steuerbereichs
  • 1. Allgemeines
  • 2. Sachenrechtliche Aspekte
  • 3. Energierechtliche Aspekte
  • III. Reinvermögenszugangstheorie als Ausgangsgrösse und Relativierungen
  • 1. Allgemeines
  • 2. Erweiterte Markteinkommenstheorie
  • 3. Zuflusstheorie
  • 4. Zwischenfazit
  • IV. Vermögensertrag und -gewinn bei «endogenen» Vermögenszugängen
  • 1. Allgemeines
  • 2. Einkünfte aus anorganischen Bodenbestandteilen im Besonderen
  • 3. Einkünfte aus Photovoltaik-Anlagen als analoger «endogener» Vermögenszugang
  • 4. Zwischenfazit
  • V. Photovoltaik-Anlagen und Einkommenssteuer bzw. Vermögensaspekte
  • 1. Allgemeines
  • 2. Photovoltaik-Anlage im Privatvermögen
  • 2.1. Allgemeines
  • 2.2. Produktionsbezogene Einkünfte
  • 2.3. Eigenverbrauch im Besonderen
  • 2.4. Anorganische Abzüge und Investitionsbeiträge
  • 3. Photovoltaik-Anlage im Geschäftsvermögen
  • 3.1. Allgemeines
  • 3.2. Geschäftsliegenschaft mit Photovoltaik-Anlage
  • 3.3. Contractor-Modell
  • 3.4. ZEV-Modell
  • VI. Zusammenfassung der Ergebnisse
  • Anhang: Einkommenssteuerrechtliche Behandlung von Photovoltaik-Anlagen