Zwangsaufwertung von wertberichtigten massgeblichen Beteiligungen gemäss Art. 62 Abs. 4 DBG – Alles ganz einfach?

  • Author: Dominik Bürgy
  • Category of articles: Feature Articles
  • Field of Law: National tax legislation, DBG, StHG, Direct Taxes, Materielles-Recht, Besteuerungsprinzipien, Einkommens----Gewinnsteuer
  • Citation: Dominik Bürgy, Zwangsaufwertung von wertberichtigten massgeblichen Beteiligungen gemäss Art. 62 Abs. 4 DBG – Alles ganz einfach?, ASA 90 (2021/2022)
Die Zwangsaufwertung von wertberichtigten massgeblichen Beteiligungen gemäss Art. 62 Abs. 4 DBG wurde ursprünglich zur Bekämpfung von missbrauchsähnlichen Sachverhalten im Rahmen der Unternehmenssteuerreform I eingeführt. Die Entwicklung der Gerichts- und Verwaltungspraxis hin zu einer generellen Anwendung wirft verschiedene Fragen zur verfassungsmässigen Auslegung auf, da ohne Berücksichtigung des Missbrauchs- bzw. Umgehungselementes u.U. grundsätzlichem Steuergerechtigkeitsempfinden widersprechende Resultate hervorgerufen werden können.

Inhalt

  • I. Vorbemerkungen
  • II. Zwangsaufwertung von wertberichtigten massgeblichen Beteiligungen
  • 1. Entstehungsgeschichte und Fragestellung
  • 2. Anwendungsfragen zu Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 2.1. Kernpunkte der Auslegung von Gesetzen
  • 2.2. Ist Art. 62 Abs. 4 DBG insgesamt oder zumindest für Wertberichtigungen aufgrund des neuen Rechnungslegungsrechts obsolet geworden i.S. einer Gleichstellung mit Rückstellungen gemäss Art. 63 DBG?
  • 2.3. Generelle Anwendbarkeit oder nur auf umgehungsähnliche Sachverhalte
  • 2.4. Objektiv feststellbare Werterholung
  • 2.5. Rückwirkung bzw. massgebender Zeitpunkt für die Quote
  • 2.6. Zusammenfassende Würdigung
  • III. Schlussbemerkungen