Aktuelle Fragestellungen zum Zinsabzug auf Eigenkapital

Unter Berücksichtigung internationaler steuerlicher Entwicklungen

  • Auteur-e-s: Gernot Zitter / Diego Lipp
  • Catégories d'articles: Article de fond
  • Domaines juridiques: Droit fiscal international, Droit fiscal national, Droit fiscal cantonal & communal, Impôts directs, Droit substantiel, Évasion fiscale, transfert de bénéfices & abus, Impôt sur le revenu & le bénéfice
  • Proposition de citation: Gernot Zitter / Diego Lipp, Aktuelle Fragestellungen zum Zinsabzug auf Eigenkapital, ASA 89 (2020/2021)
Parmi les mesures introduites dans le cadre de la loi fédérale sur la réforme fiscale et le financement de l’AVS (RFFA), une déduction pour autofinancement sera entre autres accordée à partir du 1.1.2020. En raison du concept juridique d’imposition minimale légale, cette déduction ne s’appliquera (pour l’instant) que dans le canton de Zurich. La déduction des fonds propres soulève un certain nombre de questions auxquelles la formulation et la genèse de la norme ne permettent pas de répondre de manière adéquate. En particulier, la réserve concernant les économies d’impôt injustifiées au sein du groupe, selon laquelle les prêts provenant de la vente de participations ou de distributions ne peuvent pas être reconnus aux fins de la déduction pour fonds propres, nécessite une analyse plus approfondie. L’acceptation internationale de la déduction pour fonds propres suisses est un autre point fort de la présente contribution. Dans ce contexte, le document examine comment la déduction s'inscrit dans le cadre actuel ainsi que dans le cadre prévu du droit fiscal international.

Inhalt

  • I. Einleitung
  • II. Gesetzliche Grundlagen
  • III. Funktionsweise des Eigenkapitalabzugs
  • 1. Steuerlicher Abzug nur auf Sicherheitseigenkapital
  • 2. Vergleich Eigenkapitalabzug mit Finance Branch
  • 3. Auswirkung geplante Steuersatzsenkung Zürich
  • 4. Fremdkapital versus Eigenkapital
  • IV. Vorbehalt der ungerechtfertigten Steuerersparnis im Konzern
  • 1. Allgemeines
  • 2. Transaktionen im Konzern
  • 2.1. Beteiligungsverkauf an inländische Konzerngesellschaften
  • 2.2. Beteiligungsverkauf an ausländische Konzerngesellschaften
  • 2.3. Beteiligungsverkäufe vor Inkrafttreten von § 65b StG ZH
  • 2.4. Ausschüttungen
  • 2.4.1. Ausschüttung von Forderungen
  • 2.4.2. Ausschüttung «gegen Darlehen»
  • 2.4.3. Ausschüttung von Beteiligungen
  • 3. Verhältnis zu Debt push-down
  • V. Schweizer Eigenkapitalabzug im internationalen Umfeld
  • 1. Allgemeines
  • 2. Abkommensrecht
  • 2.1. Nutzungsberechtigung
  • 2.2. Principal Purpose Test
  • 2.3. US Sichtweise
  • 3. Verhältnis zu BEPS
  • 3.1. BEPS Action 2: Hybride Gestaltungen
  • 3.2. BEPS Action 5: Harmful Tax Practices
  • 3.3. BEPS 2.0
  • 3.3.1. «Undertaxed payment rule»
  • 3.3.2. «Subject to tax rule»
  • 3.4. Zusammenfassung
  • 4. Verhältnis zu ATAD
  • 5. Eigenkapitalabzug unter DAC 6
  • 6. Zusammenfassung und Ausblick