Bindungswirkung von Rulings im Mehrwertsteuerrecht

Eine Auslegeordnung

  • Auteur-e-s: Ralf Imstepf / Diego Clavadetscher
  • Catégories d'articles: Article de fond
  • Domaines juridiques: Droit fiscal national, Impôts indirects, Droit substantiel, TVA
  • Proposition de citation: Ralf Imstepf / Diego Clavadetscher, Bindungswirkung von Rulings im Mehrwertsteuerrecht, ASA 89 (2020/2021)
Compte tenu de l’importance particulière de l’autodéclaration et du paiement spontané de la TVA, le législateur a prévu à l’art. 69 LTVA un droit pour l’assujetti d’obtenir des renseignements. En ce qui concerne le caractère contraignant des renseignements (rulings) de l’AFC, cette disposition vient s’ajouter aux règles de la bonne foi déjà garanties par la Constitution fédérale sur la base de l’art. 5, al. 3, et de l’art. 9 Cst. L’art. 69 LTVA prévoit en partie une protection juridique plus complète que celle garantie par la Constitution. L’article ci-après approfondit l’effet contraignant plus large des renseignement (rulings) dans le droit de la TVA.

Inhalt

  • I. Vorbemerkungen
  • 1. Gegenstand des vorliegenden Beitrags
  • 2. Begriff des Rulings
  • 3. Formelle Voraussetzungen an das Auskunftsbegehren und weitere verfahrensrechtliche Aspekte
  • 4. Bedeutung von verbindlichen Auskünften im Licht der Besonderheiten des mehrwertsteuerlichen Verfahrensrechts
  • II. Rechtliche Grundlagen der Bindungswirkung von Auskünften
  • 1. Auslegeordnung
  • 2. Vertrauensschutz gestützt auf die Bundesverfassung (Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 BV)
  • 2.1. Begriff und Funktion des Vertrauensschutzes
  • 2.2. Voraussetzungen des verfassungsmässigen Vertrauensschutzes bei Rulings
  • 2.2.1. Vertrauensgrundlage: Konkrete Auskünfte im Einzelfall
  • 2.2.2. Exkurs 1: Allgemeine Auskünfte, «Branchenrulings» und tatsächliches Handeln der ESTV als Vertrauensgrundlage?
  • 2.2.3. Exkurs 2: Praxispublikationen der ESTV als Vertrauensgrundlage?
  • 2.2.4. Zuständigkeit der auskunftserteilenden Behörde
  • 2.2.5. Erkennbarkeit der Unrichtigkeit
  • 2.2.6. Vertrauensbetätigung: Vermögensdisposition im Vertrauen auf den Rulinginhalt
  • 2.2.7. Keine Änderung der Rechtslage
  • 2.2.8. Interessenabwägung und Verhältnis zum Legalitätsprinzip
  • 3. Vertrauensschutz gestützt auf Art. 69 MWSTG
  • 3.1. Grundsätzliches
  • 3.2. Verhältnis zum verfassungsmässigen Vertrauensschutz
  • III. Rechtsfolgen
  • 1. Bindung der ESTV an die Vertrauensgrundlage
  • 2. Ersatz des Schadens?
  • 3. Bindung des Steuerpflichtigen an die Vertrauensgrundlage
  • 4. Widerruf eines Rulings
  • IV. Ergebnis