Abschreibungen und Wertberichtigungen von Beteiligungen

Komplexes Zusammenspiel zwischen Handelsrecht und steuerlichen Korrekturvorschriften

  • Auteur-e-s: Oliver Jäggi / Christian Attenhofer
  • Catégories d'articles: Article de fond
  • Domaines juridiques: Impôts directs, Droit substantiel, Impôt sur le revenu & le bénéfice
  • Proposition de citation: Oliver Jäggi / Christian Attenhofer, Abschreibungen und Wertberichtigungen von Beteiligungen, ASA 90 (2021/2022)
En ce qui concerne les amortissements et les corrections de valeur, il convient de souligner que, selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, il existe des différences entre la terminology du point de vue du droit commercial et du droit fiscal. Lors de l’évaluation fiscale des amortissements et des corrections de valeur des participations, il faut en outre tenir compte des différentes règles fiscales correctrices et d’abus des articles 62, alinéa 4, 69 et 70 LIFD, d’où il résulte une interaction complexe entre le droit commercial et le droit fiscal. Ces règles jouent un rôle important dans la pratique, car elles peuvent se faire sentir pratiquement à toutes les « phases de vie » de la participation. Enfin, la question du fardeau de la preuve est d’une grande importance pour la déductibilité fiscale au moment de la comptabilisation et de l’évaluation ultérieure.

Inhalt

  • I. Einführung
  • II. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Allgemeinen
  • 1. Berücksichtigung von Werteinbussen
  • 2. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Handelsrecht
  • 2.1. Zu den Abschreibungen
  • 2.2. Zu den Wertberichtigungen
  • 3. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Steuerrecht
  • 3.1. Verhältnis der steuerrechtlichen zur handelsrechtlichen Terminologie
  • 3.2. Beurteilung bei der Buchung von Abschreibungen und Wertberichtigungen
  • 3.3. Spätere Aufrechnung bei eingetretener Wertaufholung
  • III. Geschäftsmässige Begründetheit von Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Beteiligungen
  • 1. Allgemeine Ausführungen
  • 2. Erwerb von Beteiligungen
  • 3. Sanierungen
  • 4. Sanierung mit nachfolgendem Up-Stream Merger
  • IV. Korrektur- und Missbrauchsbestimmungen des Beteiligungsabzuges für Abschreibungen und Wertberichtigungen
  • 1. Aufrechnung von früheren Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Beteiligungen nach Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.1. Relevanz von Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.2. Voraussetzungen für eine Aufrechnung gemäss Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.3. Die Bestimmung und der Beweis der Werterholung
  • 1.4. Anwendungsfälle
  • 2. Kein Beteiligungsabzug für Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen nach Art. 70 Abs. 2 DBG
  • 3. Kein Beteiligungsabzug für Abschreibungen aufgrund von Substanzdividenden nach Art. 70 Abs. 3 DBG
  • 4. Nachbesteuerung von Abschreibungen und Wertberichtigungen nach Art. 70 Abs. 4 lit. a DBG
  • 4.1. Allgemeine Ausführungen
  • 4.2. Anwendungsfälle
  • 5. Verhinderung ungerechtfertigter Steuerersparnisse nach Art. 70 Abs. 5 DBG
  • V. Schlussfolgerung