Bindungswirkung von Rulings im Mehrwertsteuerrecht

Eine Auslegeordnung

  • Autori: Ralf Imstepf / Diego Clavadetscher
  • Categoria di articoli: Articoli sulle funzionalità
  • Campo del diritto: Diritto fiscale nazionale, Imposte indirette, Diritto materiale, IVA
  • Citazione: Ralf Imstepf / Diego Clavadetscher, Bindungswirkung von Rulings im Mehrwertsteuerrecht, ASA 89 (2020/2021)
Vista la particolare importanza dell’autodichiarazione e dell’autopagamento dell’IVA, il legislatore ha creato, con l’articolo 69 LIVA, il diritto all’informazione per i contribuenti. Riguardo al carattere vincolante delle informazioni (ruling) dell’AFC, questa disposizione si aggiunge alla tutela della buona fede già assicurata dalla Costituzione federale secondo l’articolo 5 capoverso 3 e l’articolo 9 Cost. L’articolo 69 LIVA prevede in parte una tutela giuridica più completa di quella garantita dalla Costituzione. Il presente contributo approfondisce l’effetto vincolante più ampio delle informazioni (ruling) nel diritto dell’IVA.

Inhalt

  • I. Vorbemerkungen
  • 1. Gegenstand des vorliegenden Beitrags
  • 2. Begriff des Rulings
  • 3. Formelle Voraussetzungen an das Auskunftsbegehren und weitere verfahrensrechtliche Aspekte
  • 4. Bedeutung von verbindlichen Auskünften im Licht der Besonderheiten des mehrwertsteuerlichen Verfahrensrechts
  • II. Rechtliche Grundlagen der Bindungswirkung von Auskünften
  • 1. Auslegeordnung
  • 2. Vertrauensschutz gestützt auf die Bundesverfassung (Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 BV)
  • 2.1. Begriff und Funktion des Vertrauensschutzes
  • 2.2. Voraussetzungen des verfassungsmässigen Vertrauensschutzes bei Rulings
  • 2.2.1. Vertrauensgrundlage: Konkrete Auskünfte im Einzelfall
  • 2.2.2. Exkurs 1: Allgemeine Auskünfte, «Branchenrulings» und tatsächliches Handeln der ESTV als Vertrauensgrundlage?
  • 2.2.3. Exkurs 2: Praxispublikationen der ESTV als Vertrauensgrundlage?
  • 2.2.4. Zuständigkeit der auskunftserteilenden Behörde
  • 2.2.5. Erkennbarkeit der Unrichtigkeit
  • 2.2.6. Vertrauensbetätigung: Vermögensdisposition im Vertrauen auf den Rulinginhalt
  • 2.2.7. Keine Änderung der Rechtslage
  • 2.2.8. Interessenabwägung und Verhältnis zum Legalitätsprinzip
  • 3. Vertrauensschutz gestützt auf Art. 69 MWSTG
  • 3.1. Grundsätzliches
  • 3.2. Verhältnis zum verfassungsmässigen Vertrauensschutz
  • III. Rechtsfolgen
  • 1. Bindung der ESTV an die Vertrauensgrundlage
  • 2. Ersatz des Schadens?
  • 3. Bindung des Steuerpflichtigen an die Vertrauensgrundlage
  • 4. Widerruf eines Rulings
  • IV. Ergebnis