Abhandlungen

Questions choisies concernant la notion d’impôt concerné dans le cadre des règles GloBE

Jessica Salom

Pierre-Marie Glauser

Zitiervorschlag: Jessica Salom / Pierre-Marie Glauser, Questions choisies concernant la notion d’impôt concerné dans le cadre des règles GloBE, ASA 92 | 9 – Globale Mindestbesteuerung | MÄRZ 2024

Der Beitrag behandelt den Begriff der erfassten Steuer (covered taxes) im Sinne der Säule 2, d.h. des Betrags, der im Zähler des Bruchs berücksichtigt wird, der zur Berechnung des effektiven Steuersatzes nach den OECD-Mustervorschriften und – durch den Verweis in Art. 2 MindStV – zur Berechnung der schweizerischen Ergänzungssteuer herangezogen wird, die auf in der Schweiz tätige Geschäftseinheiten anwendbar ist, wenn sie in den Anwendungsbereich der Säule 2 fallen. Der Beitrag befasst sich in einem ersten Teil mit der Definition und den Merkmalen von Steuern, die im Rahmen der Säule 2 berücksichtigt werden können, wenn sie in den für die Berechnung des Ergebnisses nach den GloBE-Regeln maßgeblichen Jahresrechnung verbucht werden. Anschließend wird auf verschiedene Situationen eingegangen, in denen diese Steuern angepasst werden müssen, insbesondere wenn sie nicht innerhalb von drei Jahren gezahlt werden, um latente Steuern zu berücksichtigen und in Situationen, in denen es zu Steuerkorrekturen kommt, sei es aufgrund der Folgen einer Steuerprüfung oder der Verletzung einer Sperrfrist. Darüber hinaus wird die Frage der Steuergutschriften (tax credits) und ihrer Einstufung nach den OECD-Mustervorschriften ebenso behandelt wie die Frage der Zurechnung von Steuern innerhalb des Konzerns. Letzteres ermöglicht es insbesondere, die Frage der Berücksichtigung der Verrechnungssteuer zu erörtern.

Inhaltsverzeichnis

I. Contexte
II. La définition des impôts concernés selon les règles GloBE
- A. En général
- B. Les conditions pour qualifier d’impôt concerné
  - 1. Un impôt
  - 2. L’impôt porte sur les bénéfices ou revenus
  - 3. Equivalence avec un impôt sur les sociétés de droit commun
  - 4. Impôts sur les bénéfices non distribués ou sur les capitaux propres des entreprises
- C. Les impôts suisses concernés
III. Impôts concernés ajustés
- A. Le point de départ
- B. L’exigence du paiement de l’impôt concerné dans les trois ans
- C. Charges d’impôts différés et impôts différés actifs
- D. Rappels d’impôts et révision
- E. Crédit d’impôts qualifiés/non qualifiés
IV. Allocation des impôts concernés
- A. En présence d’un établissement stable
- B. En présence d’une Entité transparente fiscalement
- C. En présence d’assujettissement à des règles sur les sociétés étrangères contrôlées
- D. En présence d’Entité hybride
- E. En matière d’impôt anticipé
V. Conclusion