Abhandlungen

Assistance fiscale internationale sur demande, droits procéduraux et Etat de droit : un état des lieux

Luc Gonin

Zitiervorschlag: Luc Gonin, Assistance fiscale internationale sur demande, droits procéduraux et Etat de droit : un état des lieux, ASA 92 | 10 | APRIL 2024

Ziel dieses Beitrags ist es, die Bedeutung der Interaktionen zwischen internationaler Steuerhilfe auf Ersuchen, Verfahrensrechten und Rechtsstaatlichkeit hervorzuheben. In der Tat sind die jüngsten und künftigen Entwicklungen im Bereich der internationalen Steuerhilfe nicht «neutral» und sollten unserer Ansicht nach die Einhaltung der Verfahrensrechte im Verwaltungsverfahren und den schweizerischen Rechtsstaat sicherstellen. Auch wenn diese Wechselwirkungen auf den ersten Blick relativ theoretisch erscheinen mögen, ist dies dennoch nicht der Fall, wie dieser Artikel zeigen wird. Nachdem die Umrisse des Rechtsstaats in der Schweiz und die Verfahrensrechte erläutert wurden, die bereits auf Verfassungsebene geschützt sind, wird dieser Beitrag die aktuelle Situation in Bezug auf die Verfahrensrechte bei der «klassischen» internationalen Steuerhilfe auf Ersuchen unterstreichen. Anschließend wird er sich dem spezifischen und auf Schweizer Ebene diskutierten Instrument der simultanen Steuerprüfung zuwenden.

Inhaltsverzeichnis

I. Introduction
II. La notion d’Etat de droit
- 1. Eléments généraux
- 2. Etat de droit au sens formel
- 3. Etat de droit au sens matériel
- 4. Conception de l’Etat de droit en Suisse
  - i. Etat de droit au sens formel
  - ii. Etat de droit au sens matériel
III. La question spécifique des droits procéduraux : principales bases légales
- 1. Propos liminaires
- 2. Art. 29 de la Constitution fédérale
  - i. Propos liminaires
  - ii. Premier alinéa
  - iii. Deuxième alinéa
- 3. Loi fédérale sur l’assistance administrative internationale en matière fiscale
  - i. Eléments généraux
  - ii. L’article 15
  - iii. L’article 21a
- 4. Loi fédérale sur la procédure administrative
  - i. Propos liminaires
  - ii. Article 29 et droit d’être entendu
  - iii. Article 30a et publication dans une feuille officielle
  - iv. Article 31 à 33 : audition, examen des allégués et preuves
  - v. Article 33a et langue de la procédure
IV. Questions pratiques en lien avec les droits procéduraux
- 1. Propos liminaires
- 2. Notification
  - i. Notification de la personne à l’étranger
  - ii. Notification des héritières et héritiers
  - iii. Notification et soucis pratiques
- 3. Intérêts contradictoires de personnes concernées par une procédure
  - i. Eléments généraux
  - ii. Personne formellement concernée
  - iii. Personne matériellement concernée
- 4. Place des tiers dans les procédures d’assistance fiscale internationale
- 5. Confidentialité de la requête ou d’autres documents
- 6. Exclusion complète de la procédure avant transmission des informations
- 7. Risque de révélation de secrets commerciaux ou industriels
- 8. Protection des intérêts de fonctionnaires
- 9. Eléments linguistiques et assistance fiscale internationale
  - i. Assistance fiscale internationale et langues officielles
  - ii. Solution lorsque plusieurs régions linguistiques sont impliquées
- 10. Question spécifique des documents dits Status updates
  - i. Définition et éléments généraux
  - ii. Position du Tribunal fédéral en la matière
- 11. Aspects temporels
V. Réflexion prospective : contrôles fiscaux simultanés
- 1. Obligations de la Suisse
- 2. Droits procéduraux
VI. Synthèse