Abhandlungen

Ausgenommene Eigenkapitalgewinne oder -verluste gemäss den GloBE-Mustervorschriften im Lichte des Schweizer Besteuerungssystems

Monika Bieri

Gregor Steiner

Patrick Bieri

Zitiervorschlag: Monika Bieri / Gregor Steiner / Patrick Bieri, Ausgenommene Eigenkapitalgewinne oder -verluste gemäss den GloBE-Mustervorschriften im Lichte des Schweizer Besteuerungssystems, ASA 92 | 9 – Globale Mindestbesteuerung | MÄRZ 2024

Die Erfassung von Eigenkapitalgewinnen oder -verlusten unter den internationalen Rechnungslegungsstandards hat für Schweizer Steuerpflichtige an Relevanz gewonnen, da die Qualifikation gemäss diesen Rechnungslegungsstandards grundsätzlich Ausgangspunkt für die steuerliche Behandlung unter GloBE ist. Dieser Artikel analysiert die Behandlung von Wertveränderungen sowie Kapitalgewinnen und -verlusten auf Beteiligungen im Schweizerischen Steuerrecht sowie nach den GloBE-Mustervorschriften. Dabei werden die Differenzen und deren Auswirkungen auf die steuerliche Belastung hervorgehoben. Die Einführung der Equity Investment Inclusion Election (EIIE) könnte im Rahmen der OECD-Mindestbesteuerungsvorschriften dazu beitragen, Divergenzen zwischen dem Schweizerischen Steuersystem und den GloBE-Regelungen zu minimieren. Es werden jedoch weiterhin Unterschiede bestehen, insbesondere bezüglich der Definition der qualifizierenden Beteiligungen. In der Praxis wird sich zeigen, wie effektiv dieses Wahlrecht umgesetzt werden kann, sofern dieses überhaupt in der Schweiz Anwendung finden wird.

Inhaltsverzeichnis

I. Einführende Bemerkungen
II. Schweizer Steuerrecht
- 1. Buchhalterische Aspekte
  - 1.1. Übersicht
  - 1.2. Begrifflichkeiten
  - 1.3. Bewertungsaspekte
- 2. Gewinnsteuerliche Aspekte
  - 2.1. Kapitalgewinne wesentlicher Beteiligungen
  - 2.2. Buchmässige Wertberichtigungen und Zuschreibungen
  - 2.3. Politischer Rückblick und Ausblick
III. Pillar Two
- 1. Einführung
- 2. Buchhalterische Aspekte
  - 2.1. International Financial Reporting Standard (IFRS)
  - 2.2. Swiss GAAP FER
- 3. GloBE-Mustervorschriften
  - 3.1. OECD Blaupause zu Pillar Two
  - 3.2. GloBE-MV Art. 3.2.1 c) ausgenommene Eigenkapitalgewinne oder -verluste
  - 3.3. GloBE-MV Art. 4.1.3 (a) Kürzung der relevanten Steuern
  - 3.4. Analyse der möglichen Einschlusswahl (Equity Investment Inclusion Election)
- 4. Zwischenfazit
IV. Darstellung und Analyse von Beispielen
- 1. Beispiel 1: Minderheitsbeteiligung von 5% Kapitalanteil, 20% Stimmanteil
- 2. Beispiel 2: Beteiligung von 60% (Kapitalanteil und Stimmanteil)
V. Fazit und Ausblick