Erhält ein Gesellschafter bzw. Mitunternehmer einer GmbH & Co. KG für seine Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft eine Vergütung, gewährt er ein Darlehen und erhält dafür Zinsen oder erfolgt eine Ausschüttung aus seiner Beteiligung an einer Kommanditisten-GmbH, kommt es bei grenzüberschreitend agierenden Mitunternehmerschaften im Verhältnis Deutschland-Schweiz häufig zu Zurechnungs- und Qualifikationskonflikten. Nach deutscher Sichtweise qualifizieren solche sog. grenzüberschreitend gezahlte Sondervergütungen als gewerbliche Einkünfte i.S.v. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 2. Halbsatz EStG. Dem Schweizer Steuerrecht ist der Terminus der Sondervergütung jedoch fremd. Die finanzielle und persönliche Leistungserbringung der Teilhaber gegenüber ihrer Personengesellschaft stellt nach helvetischer Auffassung ein dem Drittvergleich standhaltender Leistungsaustausch dar. Die Schweiz differenziert im Rahmen der Abgrenzung der Vermögensphäre des Gesellschafters gegenüber seiner Personengesellschaft gestützt auf die Qualifikation der Einkommensquelle bzw. der Zugehörigkeit des Vermögenswerts zum Privat- oder Geschäftsvermögen. Die Abkommensrechtliche Spezialregelung in Art. 7 Abs. 7 DBA-D schafft dabei keine Abhilfe. Das DBA Schweiz-Deutschland subsumiert Sondervergütungen unter der Bestimmung der Unternehmensgewinne (Art. 7 DBA-D). Für Letztere steht dem Betriebsstättenstaat das Besteuerungsrecht zu (Art. 7 Abs. 7 DBA-D). Die Schweiz hingegen qualifiziert den entsprechenden Einkommenszufluss als Zinsen oder Dividenden, wonach die in Art. 10 und 11 statuierten Bestimmungen zur Anwendung gelangen. Letztere behalten dem Ansässigkeitsstaat des Gesellschafters das Besteuerungsrecht vor, unter Einbehalt einer Quellensteuer im Quellenstaat.
Typische Fallkonstellationen zeigen die in der Praxis häufig anzutreffenden Qualifikationskonflikte. Trotz transparenter Behandlung von Personengesellschaften beider Vertragsstaaten, gestützt auf deren unilateralem Recht, bestehen nach wie vor Qualifikationskonflikte bei Zahlungen von Sondervergütungen. Mit der Einführung der «Option» zur Körperschaftsbesteuerung für Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaft im deutschen Körperschaftsteuerrecht per 1. Januar 2022 ist künftig vermehrt mit Zurechnungskonflikten zu rechnen. Behandelt die Schweiz eine optierende Personengesellschaft weiterhin transparent, während Deutschland dieselbe steuerrechtlich den Kapitalgesellschaften gleichstellt und somit intransparent behandelt, sind nicht nur bei der Zurechnung von Erträgen Zurechnungskonflikte die Folge, sondern bestehen auch bei der Frage des anzuwenden Quellensteuersatzes auf Ausschüttungen divergierende Ansichten der Vertragsstaaten. Hält die (optierende) Personengesellschaft eine Beteiligung an einer Schweizer Kapitalgesellschaft und nimmt diese eine Ausschüttung vor, fehlt es nach wie vor an der Rückerstattungsberechtigung des Schweizer Teilhabers für die Schweizer Verrechnungssteuer.